IFRS:n perusteet

Tässä osiossa käsitellään IASB:n julkaisemien ja EU:n hyväksymien kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) konsolidointia koskevia vaatimuksia. Siinä viitataan JP:n konsolidointikehykseen konfigurointimenettelyjen osalta ja esitetään IFRS-standardeihin liittyvät asetukset, vaatimukset ja noudattamissäännöt.

Konsolidointivelvollisuus (IFRS 10)

Sääntö	Perustaso	Vaatimus
Mallin perustana on määräysvalta	IFRS 10	Määräysvaltaan kuuluu kolme elementtiä: valta sijoituskohteessa, altistuminen vaihteleville tuotoille ja kyky käyttää valtaa näiden tuottojen vaikuttamiseen. Kaikkien kolmen elementin on oltava läsnä.
Maailmanlaajuinen periaate	IFRS 10.19	Kaikki tytäryhtiöt on konsolidoitava sijainnista tai oikeudellisesta muodosta riippumatta.
Sijoitusyhteisöjä koskeva poikkeus	IFRS 10.27	Sijoitusyhtiöt arvostavat tytäryhtiöt käypään arvoon tuloslaskelmassa sen sijaan, että ne konsolidoisivat ne.

Liiketoimintojen yhdistämiset ja liikearvo (IFRS 3 / IAS 36)

Hankintamenetelmä on pakollinen — omistusosuuksien yhdistämistä ei sovelleta.
Kaikki hankitun yrityksen erillistettävissä olevat varat ja velat arvostetaan käypään arvoon hankintapäivänä (PPA).
Liikearvo = Siirretty vastike + vähemmistöosuus + aiemmin omistettu osuus − tunnistettavien nettovarojen käypä arvo.
Liikearvoa ei poisteta IFRS-standardien mukaan — vuotuinen arvonalentumistesti on pakollinen (IAS 36).
Negatiivinen liikearvo (edullinen hankinta) — kirjataan välittömästi tuloslaskelmaan (IFRS 3.34).
Kaikista PPA:n väliaikaisista eroista kirjetään laskennalliset verot (IAS 12) — liikearvoon liittyviä eriä ei erotella.

Huomaa: Älä määritä aikataulun mukaista liikearvon poistojen automaattista kirjanpitomerkintää IFRS-tilinpäätöksen laatijoille. IAS 36:n mukainen liikearvon arvonalentumistestaus on vaadittu menetelmä.

Muu kuin määräysvallassa olevan osuuden arvostusvaihtoehdot (IFRS 3)

Menetelmä	Kuvaus	Vaikutus liikearvoon
Liikearvon täysimääräinen kirjaustapa	Määräysvallattomasta omistusosuudesta (NCI) arvostetaan käypään arvoon hankintapäivänä.	Suurempi liikearvo — sisältää NCI:n osuuden liikearvosta.
Osittainen liikearvomenetelmä	Muu kuin määräysvallassa oleva osuus arvostetaan suhteutettuna tunnistettavien nettovarojen osuuteen.	Pienempi liikearvo — kirjataan vain emoyhtiön osuus.

Huomaa: Varmista, mitä NCI:n arvostusmenetelmää käytetään Lineos-IFRS-konfiguraatiossa.

Valuuttamuunnos (IAS 21)

Tilin tyyppi	Kurssi	Viittaus IAS 21:een
Varat ja velat	END (päätöskurssi)	IAS 21.39(a)
Tuotot ja kulut	AVG (keskikurssi – transaktiopäivän kurssi hyväksyttävä)	IAS 21.39(b)
Oma pääoma (lukuun ottamatta liiketoiminnan kertyneitä voittoja)	HISTAVG (historiallinen kurssi)	IAS 21.39(c)
FCTR (valuuttamuunnosvaraus)	CTR (täyte) — kirjataan muihin laajan tuloksen eriin (OCI)	IAS 21.39(c), IAS 21.41

Huomaa: IFRS:n mukaan muuntoero on FCTR OCI:ssa — sitä ei kirjata suoraan omaan pääomaan kuten FAS:n, K3:n tai HGB:n mukaan. Ulkomaisen liiketoiminnan luovutuksen yhteydessä kertynyt FCTR luokitellaan uudelleen OCI:sta tuloslaskelmaan (IAS 21.48).

Pakolliset tilinpäätökset (IAS 1 / IAS 7)

Laskelma	Perustaso	Tila Lineosissa
Konsernin tase	IAS 1	Sisältyy
Konsernin tuloslaskelma ja muut laajan tuloksen erät	IAS 1	Käsitelty — vahvista muiden laajan tuloksen erien esitystapa Paulin kanssa
Konsernin oman pääoman muutokset	IAS 1	Vahvista aktivointi Paulin kanssa
Konsernin rahavirtalaskelma	IAS 7	Vahvista aktivointi Paulin kanssa
Konsernitilinpäätöksen liitetiedot	IAS 1	Käyttöopas — ulkoinen moottori