Konsolidoinnin perusteet

Tässä artikkelissa käsitellään keskeisiä kirjanpitokäsitteitä, jotka muodostavat perustan Lineosin taloudelliselle konsolidoinnille. Näiden käsitteiden ymmärtäminen ennen alustan määrittämistä auttaa sinua tekemään oikeita päätöksiä jokaisessa asetusvaiheessa.

Konsolidoinnin taksonomia

Käsite	Määritelmä
Emoyhtiö	Konsernitilinpäätöksen laatimisesta vastaava määräysvaltaa käyttävä yhteisö.
Tytäryhtiö	Emoyhtiön määräysvallassa oleva ja konsolidointiin sisällytettävä yhteisö.
Osakkuusyritys	Yritys, johon kohdistuu merkittävä vaikutusvalta, mutta jota ei hallita.
Yhteisyritys	Järjestely, jossa kaksi tai useampi osapuoli jakaa määräysvallan yhteisesti johdetussa yhteisössä.
Omistusosuus	Emoyhtiön omistusosuus toisessa yhteisössä ilmaistuna prosentteina.
Muiden osakkaiden osuus (NCI)	Tytäryhtiössä oleva omistusosuus, jota ei voida kohdistaa emoyhtiölle.
Goodwill	Hankintahinta, joka ylittää hankittujen tunnistettavien nettovarojen käyvän arvon.
Negatiivinen liikearvo / negatiivinen ero	Syntyy, kun hankintameno on alle nettovarojen käyvän arvon. Käsittely vaihtelee kirjanpitostandardien mukaan – katso alueelliset ohjeet.
Laskennallinen vero	Konsolidointikorjauksista johtuvista väliaikaisista eroista aiheutuvat verovaikutukset.
Valuuttamuunnosvaraus (CTR)	Rahoitustietojen muuntamisesta raportointivaluuttaan johtuvat muuntoerot.

Konsolidointimenetelmät

Konsolidointimenetelmä riippuu siitä, kuinka paljon määräysvaltaa tai vaikutusvaltaa emoyhtiöllä on sijoituskohteeseen. Omistusosuudet ovat suuntaa-antavia, eivät kiinteitä sääntöjä.

Menetelmä	Suhde	Käsittely	Kehyshuomautukset
Täydellinen konsolidointi	Määräysvalta — tyypillisesti enemmistö äänioikeuksista, mutta määräysvalta voi perustua myös sopimusperusteisiin oikeuksiin	Tytäryhtiö on sisällytetty 100-prosenttisesti; vähemmistöosuus esitetään erikseen omassa pääomassa	Vaaditaan kaikissa viitekehyksissä määräysvallassa olevien tytäryhtiöiden osalta.
Pääomaosuusmenetelmä	Merkittävä vaikutusvalta — tyypillisesti 20–50 %, kumottavissa oleva indikaattori	Sijoitus esitetään yhtenä eränä; emoyhtiön osuus nettotuloksesta kirjataan	Vaaditaan kaikissa tilinpäätösstandardeissa osakkuusyhtiöiden osalta.
Suhteellinen konsolidointi	Yhteinen määräysvalta — yhteisesti johdettu yhteisö	Emoyhtiön omistusosuus kustakin erästä sisällytetään	HGB §310 ja FAS/K3: koskee yhteisyrityksiä. IFRS 11: yhteisyrityksissä vaaditaan pääomaosuusmenetelmää; suhteellinen konsolidointi koskee vain yhteistoimintaa.

Huom: Katso alueellisesta dokumentaatiosta ne hallinnan kynnysarvot ja menetelmäsäännöt, jotka koskevat juuri sinun viitekehystäsi.

Konsernin sisäinen kirjanpito

Konserniyhtiöiden väliset liiketoimet on eliminoitava konsolidoinnin yhteydessä. Sovelletaan kolmea erillistä eliminointivaihetta:

Askel	Mitä eliminoidaan
Velkojen konsolidointi	Konsernin sisäiset saamiset ja velat — saldot, joissa yksi konserniyhtiö on velkaa toiselle.
Konsernin sisäisten voittojen eliminointi	Varastoissa tai käyttöomaisuudessa olevat realisoimattomat voitot, jotka johtuvat sisäisistä siirroista, joissa vastaanottava yksikkö edelleen omistaa kyseiset erät tilikauden päättyessä.
Tuottojen ja kulujen konsolidointi	Konserniyhtiöiden väliset tuotot, kustannukset, korkokulut ja palvelumaksut.

Valuuttamuunnos

Yksiköiden eri valuutoissa olevat taloudelliset tiedot on muunnettava konsernin raportointivaluuttaan. Lineos soveltaa kuhunkin tilityyppiin oikeaa kurssia Account-ulottuvuudessa määritetyn RATETYPE-ominaisuuden perusteella.

Kurssityyppi	Sovelletaan	Huomautukset
Keskikurssi (AVG)	Tuloslaskelmat	Tuotot syntyvät koko kauden aikana — keskiarvo heijastaa tätä.
Tilikauden lopun kurssi (END)	Taseen tilit	Heijastaa kauden lopun taloudellista arvoa.
Historiallinen kurssi (HISTAVG)	Oman pääoman tilit	Kurssi kunkin oman pääoman erän syntymispäivänä — vahvistettu pysyvästi. Ei sama kuin kuluvan kauden avauskurssi.
CTR-kurssi (plug)	Valuuttamuunnosvaraus	Historiallisilla kursseilla lasketun oman pääoman ja nykyisillä päätöskursseilla lasketun oman pääoman välinen ero.
YTDAVG	Kun tarvitaan vuoden alusta laskettu keskiarvo	Muokattava kurssi tiettyjä käyttötapauksia varten.
Spot-kurssi	Transaktiokohtaiset muunnokset	Muunnosta ei sovelleta — summat kopioidaan sellaisenaan.

Note: Historiallinen kurssi ja avauskurssi ovat eri asioita. Historiallinen kurssi vahvistetaan pääomaosuuden syntymispäivänä. Avauskurssi on kuluvan kauden alussa voimassa oleva kurssi. Katso alueellisesta dokumentaatiosta, millaisia kurssimäärityksiä kehys vaatii.

Liikearvo ja hankintamenomenetelmä

Kun emoyhtiö hankkii tytäryhtiön, konsolidoinnissa tarvitaan lisäkirjanpitoa:

Hankintahinnan kohdistaminen (PPA) — kohdista hankintahinta tunnistettaviin varoihin ja velkoihin käypään arvoon hankintapäivänä.
Käyvän arvon oikaisut — oikaise tytäryhtiön varat ja velat kirjanpitoarvosta käypään arvoon ennen liikearvon laskemista.
Liikearvo — hankintakustannusten ja tunnistettavien nettovarojen käyvän arvon välinen erotus. Poistot tai arvonalentumistestit riippuvat sovellettavasta kirjanpitokäytännöstä.
Negatiivinen liikearvo — syntyy, kun hankintameno on alle nettovarojen käyvän arvon. Käsittely riippuu sovellettavasta tilinpäätösstandardistosta.
PPA:n laskennalliset verot — kirjaa laskennalliset verot käyvän arvon oikaisuista johtuvista väliaikaisista eroista. Onko tämä pakollista, riippuu sovellettavasta tilinpäätösstandardistosta.
Muu kuin määräysvaltaa käyttävän osakkeenomistajan osuus (NCI) — muu kuin emoyhtiön osuus tytäryhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta, joka esitetään erikseen konsernitilinpäätöksessä.

Note: Liikearvon käsittely vaihtelee merkittävästi kirjanpitostandardin mukaan. HGB ja K3 edellyttävät suunnitelmallista poistoa. IFRS:n mukaan sovelletaan ainoastaan arvonalentumistestausta. Määritä liikearvon käsittelyä koskevat säännöt aina alueellisten ohjeiden mukaisesti.

Muiden osakkaiden osuus (NCI)

NCI edustaa sitä osuutta tytäryhtiön omistuksesta, jota emoyhtiö ei omista. Kun tytäryhtiö konsolidoidaan täysimääräisesti, sen saldot sisällytetään 100-prosenttisesti. Muiden kuin emoyhtiön omistama osuus raportoidaan erikseen NCI:nä omassa pääomassa ja tuloslaskelmassa. Lineos laskee ja kirjaa NCI:n automaattisesti automaattisten kirjanpitosääntöjen avulla.