Konsolidointimenetelmät (täysi, suhteellinen, oma pääoma)

Konsernitilinpäätös yhdistää emoyhtiön ja sen tytäryhtiöiden tilinpäätökset yhdeksi kokonaisuudeksi. Käytettävä menetelmä riippuu siitä, missä määrin emoyhtiöllä on omistus- ja määräysvalta sijoituskohteessa.

Täyden konsolidoinnin menetelmä

Omistustaso – Sovelletaan, kun emoyhtiö omistaa yli 50 prosenttia tytäryhtiönsä äänimäärästä, jolloin sillä on täysi määräysvalta.

Käsittely - Yhdistää 100 % tytäryhtiön tuotoista, kuluista, varoista ja veloista emoyhtiön tilinpäätökseen. Se osuus, joka ei ole emoyrityksen omistuksessa, näkyy omaa pääomaa koskevassa osassa "määräysvallattomien omistajien osuutena".

Milloin käytetään - Pakollinen, kun yritys käyttää määräysvaltaa muissa yksiköissä enemmistöomistuksen tai toimintojen tosiasiallisen määräysvallan kautta.

Oman pääoman menetelmä

Omistustaso - Käytetään silloin, kun emoyhtiöllä on merkittävä vaikutusvalta, mutta ei määräysvaltaa, tyypillisesti 20–50 %:n omistusosuudella äänivallasta.

Käsittely - Sijoitus kirjataan taseen hankintamenoon yhtenä eränä oikaistuna sijoittajan osuudella voitoista tai tappioista. Sijoittaja kirjaa suhteellisen osuutensa sijoituskohteen nettotuloksesta ja oikaisee sijoitustiliään vastaavasti. Saadut osingot pienentävät sijoitustiliä.

Milloin käytetään - Sovelletaan, kun sijoittajalla on merkittävä vaikutusvalta sijoituskohteessa (jota usein kutsutaan ”osakkuusyritykseksi” tai ”osakkuusyritykseksi”) mutta ei määräysvaltaa.

Suhteellinen konsolidointimenetelmä

Omistustaso – Aiemmin käytetty, kun yrityksellä oli merkittävä vaikutusvalta (20–50 prosentin omistusosuus) yhteisyrityksessä, mutta ei täyttä määräysvaltaa.

Käsittely - Emoyhtiö sisällyttää konsernitilinpäätökseensä vain suhteellisen osuutensa tytäryrityksen varoista, veloista, tuotoista ja kuluista. Jos esimerkiksi omistat 40 %, vain 40 % kustakin rivinimikkeestä sisältyy.

Nykyinen tilanne – Vuodesta 2013 lähtien sekä tilinpäätösnormisto että IFRS-standardit ovat poistaneet suhteellisen yhdistelyn yhteisyrityksiltä, mikä edellyttää pääomaosuusmenetelmää. IFRS-standardien mukaan suhteellista konsolidointia sovelletaan nyt vain yhteisiin toimintoihin, joissa osapuolilla on tiettyihin varoihin kohdistuvia oikeuksia tai tiettyihin velkoihin liittyviä velvoitteita.

Kirjanpitostandardien mukaan suhteellinen konsolidointi lopetetaan suurelta osin, ja useimmissa tilanteissa se on korvattu pääomaosuusmenetelmällä.

Menetelmien vertailu

Menetelmä	Omistusalue	Ohjausobjektin taso	Tilinpäätöksen käsittely
Oikeudellinen konsolidointi	Yli 50 %	Täysi hallinta	100 % tytäryrityksestä mukaan lukien; määräysvallattomien omistajien osuus omassa pääomassa
Oman pääoman menetelmä	20-50	Merkittävä vaikutus	Sijoitukset esitetään yhtenä eränä; osuus kirjatusta nettotuotosta
Suhteellinen konsolidointi	20–50 % (historiallinen)	Yhteinen määräysvalta (historiallinen)	Kunkin sisällytetyn rivinimikkeen suhteellinen osuus (lopetettu)

Vaikutus rahoitussuhteisiin

Konsolidointimenetelmän valinta vaikuttaa taloudellisiin mittareihin:

Mittari	Oikeudellinen konsolidointi	Oman pääoman menetelmä
Käyttöomaisuus yhteensä	Ylemmät	Alas
Velat yhteensä	Ylemmät	Alas
Nettotuotto	Sama	Sama
Liikevaihto	Ylemmät	Alas
ROA	Alas	Ylemmät
Nettovoittomarginaali	Alas	Ylemmät

Vaikka nettotuotot pysyvät samoina eri menetelmissä, varojen, velkojen, tulojen ja menojen esitystapa vaihtelee huomattavasti, mikä vaikuttaa taloudellisiin suhdelukuihin ja analyysiin.

Keskeiset konsolidointivaatimukset

Konsernin sisäisten liiketoimien eliminointi – Konserniyhteisöjen väliset liiketoimet on eliminoitava kaksinkertaisen laskennan estämiseksi
Standardoidut kirjanpitoperiaatteet - Kaikkien yksiköiden on kohdistettava poistomenetelmät, tuottojen kirjaaminen ja varaston arvostus
Valuutan muuntaminen - Ulkomaiset tytäryritystiliotteet on muunnettava emoyhtiön raportointivaluuttaan
Yhdenmukaistetut raportointikaudet – Tytäryritykset, joilla on eri tilikausien päättymispäivät, vaativat oikaisuja yhdenmukaista raportointia varten